国税局通过针对投资硬币的IRA所有者打击黄金

也许您已经看过这些广告——这些广告建议人们可以将他们的退休储蓄从个人退休账户或 401(k) 中以黄金、白银和其他贵金属的形式进行投资。不仅如此，个人还可以将他们的投资存放在家里或保险箱中——所有这些都是为了利用金属价格上涨和对冲通货膨胀、股市崩盘以及更令人担忧的政府监视.

一个理性的人可能会将这些广告和他们宣传的指南视为一种营销计划，而不是专业的投资建议。但即使是通情达理的人也可能犯错误——尤其是当每个广告都是专门为玩弄观众的情绪而制作的。正如 Andrew 和 Donna McNulty 最近从美国税务法院了解到的那样，这些错误会产生可怕的税收影响。

投资于硬币的 IRA 资产

在 McNulty 诉专员案，157 TC No. 10(2021 年 11 月 18 日)中，McNultys 决定建立自我管理的 IRA 并将 IRA 资产投资于金银美国鹰币。Donna 聘请了第三方公司 Check Book LLC(Check Book)，该公司宣传在家里拥有此类美国鹰币的能力，而不会产生税收后果或罚款。为此，Check Book 指示 Donna 成立一家有限责任公司 (LLC)，她是该公司的经理 (Green Hill LLC)。然后，她将继续在 Kingdom Trust Company (KTC) 创建一个自我指导的 IRA，她从 IRA 和雇主赞助的 401(k) 中获得了超过 400,000 美元的资产。在 2015 和 2016 纳税年度，在 Donna 的指示下，KTC 将 IRA 资金汇入一个以 Green Hill LLC 名义的账户，以换取 Green Hill LLC 的会员权益，该权益由自主管理的 IRA 拥有。作为 Green Hill LLC 的经理，在每次从 KTC 公司转账时，Donna 使用几乎所有电汇到账户的资金从授权硬币经销商 Miles Franklin, Ltd. 购买金币和银币。Miles Franklin, Ltd. 将硬币直接运送到 Donna 的住所，她将硬币存放在家中的保险箱中。

每年，KTC 都要求 Donna 提供她的 IRA 资产的年终估值，然后 KTC 将向国税局报告。在 2015 年和 2016 年的估值中，唐娜将自己认定为 IRA 资产的所有者。两次估值也存在会计错误。2015 年，Donna 没有考虑 Green Hill LLC 银行账户中剩余现金的价值。2016年，她没有计算她保险箱里银币的价值。KTC 只依赖于唐娜提供的价值观。它在 Green Hill LLC 的管理、硬币的购买或 IRA 资产的管理中没有任何作用。

在 2015 年和 2016 年的纳税年度，McNultys 聘请了一名注册会计师来制作和提交他们的所得税申报表。他们从未就 IRA 交易向注册会计师寻求或接受建议，也没有透露他们将美国鹰币存放在家中。在对 McNultys 的报税表进行审计时，IRS 发出了缺陷通知，确定 Donna 从她的 IRA 那里收到了她没有报告的应税分配。审计员还确定 McNultys 将承担与准确性相关的处罚。

税务后果

税务法院承认纳税人有能力创建 IRA 并指示托管人代表每个所有者进行某些投资。这些资产被恰当地命名为“自主 IRA”，可以以多种方式使用，包括投资于单一成员有限责任公司，而不会丧失 IRA 的税收优惠。

但是纳税人在什么时候行使过多的控制权而失去了 IRA 的好处呢?必须有一个限制，因为对 IRA 资产的全部和个人控制将违背 IRA 的本质。

税务法院指出，税法的一个基本公理是纳税人在对资产行使完全支配权时获得收入。当资产受制于纳税人的不受约束的支配并且他们可以自由地以他们认为合适的方式享用它们时，纳税人被视为已经建设性地获得了这些资产。

为防止收入被确认，IRA 必须有一名合格的托管人或受托人负责 IRA 财产的管理和处置。此类受托人需要保管 IRA 资产、维护记录并处理涉及 IRA 资产的交易。这种独立的监督旨在鼓励退休储蓄并保护这些储蓄用于退休。

至于唐娜，无论她是 Green Hill LLC 的经理还是 Green Hill LLC 对资产的所有权，她作为 IRA 所有者对 IRA 资产的实际占有导致了应税分配。当 IRA 资产由 IRA 所有者个人控制时，没有独立的监督可以阻止所有者侵入其退休基金。唐娜不需要实际花费 IRA 资产来确认收入——她对硬币的使用没有限制或限制这一简单事实导致当她亲自收到这些硬币时向唐娜分配应税分配。

税务法院指出，采取任何其他方式都将违背爱尔兰共和军的本质，并会造成滥用的时机。

进入 IRC 的杂草

唐娜做了最后的尝试，争辩说 IRC 的文本允许她个人持有金币和银币，并保留她的 IRA 提供的延期纳税。具体而言，虽然《国内税收法》第 408(m)(3) 条禁止 IRA 投资收藏品，但“收藏品”一词也有例外，包括金币和银币，以及金、银、铂或钯金条，“如果此类金条由受托人实际拥有。..。”Donna 专注于引用 IRC 的语言，认为 IRC 明确要求受托人只持有金条，而不是金币和银币。

税务法庭很快驳回了这一论点。它表示，IRC 第 408(m) 条的文本仅涉及“收藏品”一词的定义——它并未否定第 408(a) 条中存在的对退休储蓄计划至关重要的信托或保管要求。此外，记录中没有证据表明立法意图在 IRA 投资硬币或金条时终止适用于 IRA 的信托要求。无法阅读该文本以创建规则的例外，即当 IRA 所有者拥有 IRA 资产时，他们会收到应税分配。

处罚

由于相关纳税年度的收入被大量低估，美国国税局认为，应根据 IRC 第 6662 (a) 和 (b)(2) 条对准确性施加额外的处罚。

正如税务法院所指出的那样，当纳税人可以证明他们以合理的理由和善意地对待该部分时，与准确性相关的处罚将不适用于少付的任何部分。如果案件是第一印象，并且所采取的立场是合理的，或者如果法规不完全明确，只要纳税人做出合理的努力来遵守税法，罚款就不会适用。对专业建议的合理依赖也可能构成不支持额外处罚的合理理由。

McNultys 争辩说他们做了他们的研究。在声称他们调查了 LLC 结构后，纳税人得出结论，他们可以在没有税收后果的情况下拥有这些硬币。McNultys 向税务法庭提供了 2015 年 Check Book 网站广告的副本，声明他们可以在没有税务后果的情况下进行交易。

税务法庭难以认定对 Check Book 营销材料的依赖构成了专业建议。“一个通情达理的人，”法院说，“会承认该广告纯粹是营销性质的，并且会理解专业建议与产品和服务销售之间的区别。”不仅如此，而且 McNultys 未能向他们的注册会计师披露交易的事实表明他们的税务报告缺乏诚意。

在此基础上，税务法院维持了与准确性相关的额外处罚。

对粗心的人的影响

我们生活在一个充满前所未有的不确定性的时代。对一些人来说，这意味着整天盯着电视或社交媒体，消化新闻和信息，只是为了随时了解情况。策划者利用这些情绪化的时间来谋取利益。当每次产生焦虑的更新之间出现一个解决问题产品的广告时，情绪反应先于逻辑反应。出于同样的恐惧，人们会在床垫下塞钱，发起人已经说服社会上的许多人在家中持有贵金属硬币。对于大多数成为该计划受害者的人来说，唯一的方法是清算他们的退休账户。对于 McNultys 和许多其他家庭来说不幸的是，阴谋者发现了一个金矿，而 IRA 的所有者却被遗弃了。